La legge di Bilancio 2026 (L. n. 199/2025), pubblicata nella G.U. n. 301 del 30 dicembre 2025, introduce numerose novità che incidono direttamente sulla gestione del personale, sul costo del lavoro e sulle tutele previdenziali e familiari.

Assunzioni e incentivi contributivi

• Sgravio contributivo parziale per assunzioni a tempo indeterminato effettuate nel 2026, valido fino a 24 mesi, per ridurre il costo del lavoro e incentivare la stabilizzazione.
• Esonero contributivo totale per i datori di lavoro privati che assumono donne con almeno tre figli minorenni, disoccupate da almeno 6 mesi.
• Incentivi alla trasformazione dei contratti da full time a part time per genitori con almeno tre figli, per conciliare vita familiare e lavorativa.
• Bonus mamme riproposto e potenziato fino a 60 euro mensili.

Ammortizzatori sociali e sostegno al reddito

• NASpI anticipata per l’autoimprenditorialità: non più in un’unica soluzione, ma in due rate (70% + 30%) per favorire chi avvia attività autonome.
• Modifiche all’assegno di inclusione: eliminato il mese di sospensione in caso di rinnovo e riduzione del 50% della prima mensilità rinnovata.

Ape sociale e pensioni Proroga dell’APE sociale fino al 31 dicembre 2026.

• Incremento di 20 euro mensili delle pensioni per i soggetti in condizioni di disagio.
• Adeguamento dei requisiti pensionistici: nel 2027 l’incremento sarà limitato a un solo mese, con applicazione piena dal 2028 (esclusi i lavori gravosi).

Previdenza complementare e TFR

• Estensione dell’obbligo di versamento del TFR al Fondo INPS da parte dei datori di lavoro con almeno 50 dipendenti (soglia media 60 addetti nel biennio 2026-2027).
• Dal 2032, obbligo esteso alle aziende con 40 dipendenti.
• Dal 1° luglio 2026, adesione automatica alla previdenza complementare per i neoassunti, con facoltà di rinuncia entro 60 giorni.

Famiglia e conciliazione vita-lavoro

• Congedo parentale fruibile fino ai 14 anni di età dei figli.
• Raddoppio dei giorni di permesso per malattia del figlio (da 5 a 10 giorni) e innalzamento del limite anagrafico a 14 anni.
• Messa a regime dal 2026 della disciplina sul lavoro occasionale in agricoltura.

 

Il panorama normativo italiano relativo alla gestione delle spese di trasferta per i lavoratori dipendenti ha subito significative evoluzioni nel corso del 2025, in particolare per quanto riguarda l’obbligo di tracciabilità. Dopo un periodo di incertezze e preoccupazioni generate dalla Legge di Bilancio 2025, un recente intervento legislativo ha apportato una correzione di rotta fondamentale, garantendo maggiore chiarezza e flessibilità. Le novità, già chiarite dall’Agenzia delle Entrate, sono retroattive dal 1° gennaio 2025.

La Legge di Bilancio 2025 aveva introdotto un nuovo e stringente obbligo di tracciabilità, prevedendo che i rimborsi per vitto, alloggio, viaggio e trasporto (inclusi i servizi pubblici non di linea come i taxi) fossero esenti solo se pagati con strumenti tracciabili (es. carte di credito, bancomat, bonifici). Questa norma, inizialmente senza confini territoriali, aveva sollevato notevoli dubbi, soprattutto per le trasferte all’estero, dove l’uso di pagamenti tracciabili non è sempre agevole.

Per rispondere a queste criticità, l’articolo 1 del Decreto Legge 17 giugno 2025, n. 84 (convertito con modificazioni dalla Legge 30 luglio 2025, n. 108), è intervenuto modificando l’articolo 51, comma 5, del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR). La novità più rilevante è la limitazione dell’obbligo di tracciabilità alle sole spese di trasferta sostenute nel territorio nazionale.

Questo significa che i rimborsi per vitto, alloggio, viaggio e trasporto relativi a trasferte all’estero sono ora esenti da tassazione anche se pagati in contanti, superando le precedenti disposizioni della Legge di Bilancio 2025. Questa semplificazione è stata estesa anche ai fini della deducibilità di tali spese per il reddito d’impresa.

Un aspetto cruciale di questa modifica è la sua efficacia retroattiva dal 1° gennaio 2025. Ciò consente ai datori di lavoro di effettuare conguagli fiscali e contributivi per i primi sei mesi dell’anno, considerando in esenzione i rimborsi di spese per trasferte all’estero effettuate senza pagamento tracciabile. Queste operazioni comporteranno:

• Una riduzione delle imposte e dei contributi a carico del dipendente.
• Una diminuzione dei contributi a carico dell’azienda.
• Un aumento della deducibilità dei costi del personale per l’impresa.

L’Agenzia delle Entrate ha recepito queste novità con la risposta a interpello 188/2025 del 10 luglio 2025, chiarendo esplicitamente che per le missioni o trasferte effettuate al di fuori del territorio dello Stato non è più richiesta la tracciabilità del pagamento ai fini della non imponibilità fiscale. È importante notare che l’obbligo di tracciabilità è neutro rispetto alla quota esente dell’eventuale indennità forfettaria di trasferta.

Un’altra novità, forse meno evidente ma significativa, riguarda le trasferte all’interno del territorio comunale. Il D.L. 84/2025 modifica la dicitura del comma 5 del TUIR, sostituendo la frase “comprovate da documenti provenienti dal vettore” con “comprovate e documentate”.Fino al 31 dicembre 2024, per le trasfertenel territorio comunale, solo i rimborsi di trasporto documentati dal vettore (es.biglietto del bus, ricevuta del taxi) eranoesenti. Con la nuova formulazione, qualsiasi prova documentale ritenuta idonea, come una ricevuta o uno scontrino, è potenzialmente sufficiente a giustificare il rimborso esente, allineando la disciplina delle trasferte urbane a quella delle trasferte extra-comunali.

 

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L’INPS ha recentemente pubblicato il messaggio n. 1935 del 18 giugno 2025, che introduce importanti novità riguardo all’esonero contributivo per le assunzioni di giovani under35. In base agli scambi tra la Commissione Europea e il Ministero del Lavoro, la fruizione di questo incentivo, previsto dal comma 1 dell’articolo 22 del decreto Coesione (bonus giovani), sarà subordinata al rispetto del requisito dell’incremento netto dell’occupazione.

A partire dal 1° luglio 2025, tutte le assunzioni o trasformazioni di contratti che coinvolgono giovani under35, indipendentemente dal luogo di lavoro, dovranno dimostrare un incremento occupazionale per poter beneficiare dell’esonero contributivo. Questo cambiamento mira a incentivare le aziende a creare nuovi posti di lavoro effettivi, piuttosto che limitarsi a trasformazioni contrattuali senza un reale aumento dell’occupazione.

Per le aziende, questo significa che sarà fondamentale pianificare attentamente le nuove assunzioni e le trasformazioni contrattuali, assicurandosi di poter dimostrare l’incremento netto dell’occupazione. Questo requisito aggiuntivo potrebbe rappresentare una sfida, ma anche un’opportunità per contribuire alla crescita occupazionale e beneficiare degli incentivi previsti.

Il panorama degli incentivi per l’occupazione femminile si arricchisce di nuove opportunità nel triennio 2024-2026.

Nuovo Bonus Donne (Decreto Coesione): Esonero Contributivo per Assunzioni di Lavoratrici Svantaggiate

L’articolo 23 del D.L. 60/2024 prevede un esonero del 100% dei contributi previdenziali a carico del datore di lavoro per l’assunzione di lavoratrici svantaggiate, valido dal 1° settembre 2024 al 31 dicembre 2025. L’esonero ha un limite massimo di 650,00 € mensili per lavoratrice, esclusi i premi e contributi dovuti all’Inail, e una durata di 24 mesi.

1. Chi sono le “lavoratrici svantaggiate”?
   • Donne di qualsiasi età, residenti ovunque, prive di un impiego regolarmente retribuito da almeno 24 mesi.
   • Donne di qualsiasi età, residenti nelle regioni ZES (Abruzzo, Molise, Campania, Basilicata, Sicilia, Puglia, Calabria e Sardegna), prive di un impiego regolarmente retribuito da almeno 6 mesi.
2. Cosa significa “prive di un impiego regolarmente retribuito”?
   • Non aver prestato attività lavorativa subordinata per almeno 6 mesi.
   • Aver svolto attività autonoma o parasubordinata con un reddito inferiore alle detrazioni fiscali (articolo 13 del TUIR).
   • Non è necessario lo stato di disoccupazione o la presentazione della dichiarazione di immediata disponibilità al lavoro.
3. Condizioni per l’esonero:
   • Assunzione a tempo indeterminato.
   • Incremento occupazionale netto, calcolato come differenza tra i lavoratori occupati nel mese e la media dei 12 mesi precedenti (espresso in U.L.A.).
4. Calcolo dell’incremento occupazionale netto:
   • Escludere dal computo dimissioni volontarie, invalidità, pensionamenti, riduzione volontaria dell’orario, licenziamenti per giusta causa.
   • Considerare i lavoratori part-time pro-quota e quelli intermittenti in proporzione all’orario effettivamente svolto.
5. Consolidamento dell’incentivo:
   • Verificare l’incremento occupazionale netto in termini di U.L.A. al termine dell’anno successivo all’assunzione. In caso contrario, l’incentivo non è riconosciuto e va restituito.
6. Cumulabilità:
   • Non cumulabile con altri esoneri o riduzioni contributive.
   • Compatibile con la maggiorazione del costo ammesso in deduzione.

Si rimane in attesa della circolare operativa dell’Inps.

Incentivi Strutturali (Legge 92/2012): Riduzione Contributiva del 50%
La Legge 92/2012 prevede una riduzione del 50% dei contributi a carico del datore di lavoro per l’assunzione di donne svantaggiate. La riduzione è applicabile anche ai premi INAIL.

1. Durata dell’incentivo:
   • 12 mesi per contratti a tempo determinato.
   • 18 mesi per contratti a tempo indeterminato.
   • 18 mesi complessivi per trasformazioni da tempo determinato a indeterminato.
2. Esclusioni:
   • Lavoro intermittente.
   • Lavoro domestico.
   • Apprendistato.
3. Chi sono le lavoratrici svantaggiate?
   • Donne over 50 disoccupate da oltre 12 mesi.
   • Donne di qualsiasi età, residenti ovunque, prive di impiego retribuito da almeno 24 mesi.
   • Donne residenti nelle ZES prive di impiego da almeno 6 mesi.
   • Donne impiegate in professioni con disparità di genere (tasso di disparità di almeno il 25%) prive di impiego da almeno 6 mesi. I settori e le professioni sono definiti annualmente con decreto ministeriale.
4. Accesso all’incentivo:
   • Invio di una comunicazione specifica all’INPS tramite il Cassetto Previdenziale.
   • L’incentivo non è automatico e richiede la presentazione di una domanda.
5. Caratteristiche:
   • Esonero strutturale, senza scadenza.
   • Richiesto incremento occupazionale netto.

Bonus Donne Vittime di Violenza: Esonero Contributivo Totale
Introdotto dalla Legge 213/2023, questo bonus prevede l’esonero del 100% dei contributi previdenziali (esclusi i premi INAIL) per i datori di lavoro che assumono donne disoccupate vittime di violenza, beneficiarie del reddito di libertà.

1. Importo massimo:
   • 8.000 € annui, riparametrato mensilmente (666,66 €).
   • In caso di rapporti di lavoro instaurati o trasformati nel corso del mese, l’importo massimo mensile va riproporzionato su base giornaliera (€ 21,50 al giorno).
   • In caso di part-time, il massimale va proporzionalmente ridotto.
2. Durata:
   • 24 mesi per assunzioni a tempo indeterminato.
   • 12 mesi per contratti a termine.
   • 18 mesi per trasformazioni a tempo indeterminato.
3. Condizione:
   • Non è richiesto l’incremento occupazionale netto.

Assunzioni per Sostituzione Maternità: Sgravio del 50% per Aziende con Meno di 20 Dipendenti
I datori di lavoro con meno di 20 dipendenti possono beneficiare di uno sgravio del 50% dei contributi per le assunzioni a tempo determinato in sostituzione di dipendenti in congedo di maternità, paternità o parentale.

1. Durata:
   • Fino a un anno di vita del bambino o dall’ingresso in famiglia in caso di adozione/affidamento.
2. Termine dello sgravio:
   • Lo sgravio termina se cambia la natura dell’assenza della lavoratrice sostituita (es. passaggio da congedo a ferie).
3. Anticipo dell’assunzione:
   • L’assunzione agevolata può avvenire anche un mese prima dell’inizio del congedo.
4. Flessibilità nella sostituzione:
   • Non è necessario che sostituto e sostituito abbiano qualifiche identiche, purché le ore di lavoro siano equivalenti.
5. Autocertificazione e codice INPS:
   • L’azienda deve autocertificare all’INPS che l’assunzione è in sostituzione e che ha meno di 20 dipendenti.
   • L’INPS assegna il codice autorizzazione 9R.
6. Contratto a termine e contributo addizionale:
   • Non si applica il contributo addizionale dell’1,41% per i contratti a termine in caso di sostituzione.
7. Computo dei contratti a termine:
   • I contratti a termine per ragioni sostitutive non rientrano nel limite massimo del 20% dei contratti a termine rispetto ai lavoratori a tempo indeterminato.